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机械加工行业纳税评估方法的探讨

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一、行业特点 该行业产品销售合同一般要通过竟标或议标进行,销售合同付款方式一般表述为: 30%的货款作为合同订金,再有30%的货款到账提货,安装调试完备再付30%货款,还有10%的货款作为质保金一年后付清。 该行业供销人员签订合同时考虑合同的产品成本构成一般包括钢材、油漆、电气动设备及其它外购件、工资、电费、运费及安装费、企业提留等,这些因素大部份反应企业的实际成本。由于竞争激烈,一般一笔较大的合同总有几家以上企业去竟标或议标,中标的价格往往是成本价加上一点利润,所以产品的增值率、利润率较为稳定,可比性强■。 二、工艺流程 该行业主要设备有剪板机、折弯机●、卷管机、冲床、车床、铣床◇、焊机,该行业主要工种有板金工、焊工、油漆工。 该行业工艺流程是:原材料(钢材)下料加工(冷作加工和金属制品)焊接打磨油漆验收安装调试。 三▪、数据模型 (一)增值税类评估◆: 指标计算公式参数波动幅度□: 增值税税负率指标=[应纳税额+(存货期末余额-期初余额)17%]/应税收入*100%下脚料销售比率指标=下脚料销售收入应税销售*100%电费对增值税贡献率=应纳增值税电费应纳税额与工业增加值变动率指标=应纳税额增长率工业增加值增长率预收账款与销售收入变动率指标=预收账款增长率销售收入变动率指标说明: 1◆、增值税税负率指标国: 该行业由于具体分类较多,所以以行业内具体细化行业三年的平均值为增值税税负率参考指标,偏差度设为22%,超过22%为异常,即增值税税负率低于平均值22%的企业可能存在隐瞒收入、少缴税款等问题,结合其他相关评估指标和方法进一步分析,对其申报真实性进行评估▷。享受优惠政策的纳税人高于平均税负22%可能存在提前做销售、未按规定取得发票、代开发票等问题。计算具体纳税人时,要考虑存货变化因素与该参数进行比较,即某纳税人评估期的增值税的可比税负率=[应纳税额+(存货期末余额-期初余额)17%]应税收入。 2●、下脚料销售比例指标-税务论所有金属制品行业总有一些下脚料销售,下脚料的多少与产品耗用直接材料的多少和规格有关,经测算,该行业产品平均耗用直接材料为30%,由于现在可以按生产使用的规格直接采购以及下脚料再利用,损耗一般为2%,最终的下脚料销售约为产品销售的0.6%左右,偏差度设为30%,超过30%为异常,即低于0.42%的可能存在少做下脚料应税收入。在使用这一指标分析时,若存货变化大时要考虑存货的变化,因为下脚料的多少与生产产品多少有关,还要考虑结存的下脚料。 3、电费贡献率指标该行业产品生产工艺、流程相近,单位产值耗电量是一个相对稳定的量,为了便于取得数据,以一元电费为一单位,测算出对销售贡献率为85-90元,对增值税贡献率为3-4元。 4、应纳税额与工业增加值弹性系数指标工业增加值(工资、利润☆、折旧、税金)本期减基期与应纳税额的本期减基期比较,应纳税额与工业增加值弹性系数=应纳税额增长率/工业增加值增长率,弹性系数应为1,该行业设定的区间预警值为0.81.2,应纳税额增长率与工业增加值长率不同步,弹性系数<0.8,可能存在滞后做销售或少缴税款的现象。 5、预收帐款与销售收入弹性系数指标预收帐款变动率与销售收入变动率弹性系数=预收帐款变动率/销售收入变动率,弹性系数应为1,该行业设定的区间预警值为0.81.2,若不同步,弹性系数<0=.8可能存在滞后做销售或少缴税款现象。在计算纳税人评估期预收入帐款时要考虑应付帐款贷方发生数。 (二)所得税类评估指标计算公式参数波动幅度□: 主营业务收入变动率与主营业务利润变动率弹性系数=[主营业务收入(本期-基期)基期] [主营业务利润(本期-基期)基期]主营业务收入变动率与主营业务成本变动率弹性系数=[主营业务收入(本期-基期)基期] [主营业务成本(本期-基期)基期]主营业务收入变动率与主营业务费用变动率弹性系数=[主营业务收入(本期-基期)基期] [主营业务费用(本期-基期)基期]直接材料成本率=本期直接材料本期结转的成本直接人工工资成本率=本期直接人工工资本期结转的成本一元电费税前利润贡献率=本期税前利润本期电费一元工资费用税前利润贡献率=本期税前利润本期工资总额一元运输费用税前利润贡献率本期税前利润本期运费指标说明: 1、主营业务收入变动率与主营业务利润变动率弹性系数正常情况下,二者基本同步增长。(1)当比值1,且相差较大,二者都为负时,可能存在企业多列成本费用、扩大税前扣除范围问题。(2)当比值1且相差较大、二者都为正时,可能存在企业多列成本费用、扩大税前扣除范围等题。(3)当比值为负数,且前者为正后者为负时,可能存在企业多列成本费用、扩大税前扣除范围等问题。 对产生疑点的纳税人可从以下三方面进行分析:结合主营业务利润率指标进行分析,了解企业历年主营业务利润率的变动情况;对主营业务利润率指标也异常的企业,应通过年度申报表及附表分析企业收入构成情况,以判断是否存在少计收入问题=;结合《资产负债表》中应付账款、预收账款和其他应付款等科目的期初、期末数进行分析,如出现应付账款和其他应付账款红字和预收账款期末大幅度增长等情况,应判断存在少计收入问题。 2、主营业务收入变动率与主营业务成本变动率弹性系数正常情况下二者基本同步增长,比值接近1.当比值〈1,且相差较大,二者都为负时,可能存在企业多列成本费用、扩大税前扣除范围等问题;当比值〉1且相差较大,二者都为正时,可能存在企业多列成本费用、扩大税前扣除范围等问题;当比值为负数,且前者为正后者为负时,可能存在企业多列成本费用、扩大税前扣除范围等问题。 对产生本疑点的纳税人可以从以下三个方面进行分析:结合主营业务收入变动率指标,对企业主营业务收入情况进行分析,通过分析企业年度报表及附表,了解企业收入的构成情况,判断是否存在少计收入的情况;结合《资产负债表》中应付账款、预收账款和其他应付账款等科目的期初、期末数额进行分析,如应付账款和其他应付账款出现红字和预收账款期末大幅度增长情况,应判断存在少计收入问题;结合主营业务成本率对年度申报表及附表进行分析,了解企业成本的结转情况,分析是否存在改变成本结转方法、少计存货(含产成品、在产品和材料)等问题。

 

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