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虚增成本黑幕-企业资金往来是稽查关键

纳税评估 bobay 10℃ 0评论

编者按:为方便各路税务稽查高手交流经验,本版从本期起开设《以案说查》栏目。此栏目以案例的典型、新鲜或有挑战性为标准,突出报道税案查办手段的巧妙或独到之处,为有代表性的稽查或评估问题提供一种解决思路,让同行看了有感触,受启发,甚至可以照单抓药。欢迎大家踊跃参与,并对刊发文章评头论足。 举报是税务稽查部门选案的重要来源,但因逃税企业通常财务处理迷惑性强,往往导致举报线索不清,稽查人员查无实据。此时稽查人员且不可止步,一定要想法另辟蹊径,否则便会打草惊蛇,错过重要线索,造成无法挽回的损失◁。本案即是一个典型案例。 一个远超出举报范围的税案 对于辽宁省丹东市国税局稽查人员来说,意想不到的是,一桩举报案让他们忙活了一年半之久,也让他们深深体会到了坚持的意义,总结出了经得起行政复议和诉讼的查办虚增成本案经验。 根据举报对一家阀门公司进行案头分析 2013年3月,丹东市国税局稽查局接到举报,反映某阀门销售有限公司(以下简称A公司)销售不开发票,不按规定结转成本,虚列成本转库存,以达到少缴税的目的。该局当即立案。 通过调阅征管系统信息,稽查人员了解到,A公司2009年3月成立,经营范围是销售阀门、五金交电等,2010年~2012年每年实现收入两三百万元左右,增值税税负分别为1•.5%、1.5%和1.3%,企业所得税贡献率分别为0.45%□、0▷.14%和1%。该公司2010年、2011年为小型微利企业,企业所得税实行查实征收方式;2012年企业所得税实行按收入核定征收,应税所得率4%。 根据增值税税负推算,稽查人员发现A公司这几年的毛利率分别为8.82%、8■.82%和7.65%,符合常规,增值税缴纳也无异常。但通过利润表计算,稽查人员发现该公司同期利润率分别为0.98%○、0.98%和1%,远低于同期银行存款利息,同时其运输费用明显偏大。稽查人员预计A公司存在少缴企业所得税的可能☆。 初查证明举报内容不实却另有重大发现 结合举报线索和案头分析,稽查人员制定了先重点调查A公司销售对象的检查方案。但这些外围调查的结果是:A公司的销售对象90%以上是国有控股电厂,均取得了A公司开具的增值税专用发票,没有异常=。2012年末,A公司存货50123•.41元,不存在未按税法规定时限确认收入的问题。再细查A公司的银行对账单,也未发现隐匿收入的线索。至此,稽查人员确认:举报所称问题查无证据•。 稽查人员并没有就此止步,因为案头分析显示A公司的运输费用明显偏高。经实地调查,稽查人员发现A公司2010年10月和12月先后取得两张运输发票,金额分别为36800元和56700元,发票由D市地税局以D市B运输服务公司(以下简称B公司)的名义开具。账上显示,36800元是现金支付,56700元是支票转账支付。稽查人员立即核查A、B两公司间的业务往来。结果是,B公司的法定代表人和会计均表示从未与A公司有过业务往来,也未收到过A公司任何款项;A公司所称支付给B公司的金额为56700元的支票,实际付到了A公司法定代表人一个亲戚的银行卡上-。稽查人员据此断定,A公司虚构了运输业务☆。 但A公司法定代表人以这两份发票是地税机关开具为由,对虚构运输费用一事拒不承认,反应强烈。该公司是否还有使用其他虚开票据逃税的问题?该局稽查局决定重新审视此案。 查资金往来发现企业还有虚抵税款问题 研究企业的往来资金,稽查专家组发现一串问题:A公司账上反映的应付账款余额合计200多万元,是其注册资金的4倍还多;欠款对象是C市3家商贸企业,A公司仅支付给其中一家公司货款65000元,其他两家分文未付,且挂账时间均达3年以上▪;A公司被查年度年均销售额两三百万元左右,购货量不大,不大可能欠这么多货款;所支付65000元有支付开票手续费的嫌疑。 到C市调查,C市国税局稽查人员告知,C市这3家与A公司有往来的商贸公司中,有两家涉嫌虚开增值税专用发票,公司法定代表人已外逃,只有E公司仍在运营。稽查人员调查发现,E公司的经营范围里没有阀门经销一项,该公司在2010年~2013年间也未购进过阀门,其账上只体现收到货款65000元,其余均挂在往来账上▷。经询问,E公司财务负责人陆某承认,E公司的确未购进过阀门,是应汪某的要求为A公司开具了一些发票,收取了开票金额5%~9%的手续费,合计65000元。 根据调查取得的银行单据、企业账目▪、询问笔录等大量证据,丹东市国税局稽查局2013年12月认定A公司存在如下违法事实:自2010年3月起,在无货交易的情况下累计从E公司虚假购进阀门839743元(含税),先后恶意取得11组虚开增值税专用发票,抵扣增值税122013.95元;通过将虚购进货物结转销售成本,2010年、2011年分别少缴企业所得税16239▪.32元、3555.9元;通过虚构两笔运输业务,2010年11月少缴增值税2576元、2010年少缴企业所得税18184.8元。该局依法作出处理决定,要求A公司补缴税款162569.97元,其中增值税124589.95元、企业所得税37980.02元,将A公司的行为定性为偷税,对其处以查补税款一倍的罚款。 税务稽查认定历经行政复议和诉讼考验 2014年1月,A公司向丹东市国税局提出行政复议申请,认为稽查部门的认定事实不清,证据不足,适用法律依据不正确。理由主要有两点:一是既然涉案运输发票是地税局代开的,说明来源合法,为何不允许抵扣进项税及税前列支★?二是A公司与E公司有真实货物交易,对方虚开发票,A公司并不知情,为何认定A公司是恶意取得虚开发票? 为争取此案侦办无异义,该局稽查局多次组织专题研讨,从案件查办的证据链条到适用法律条款进行仔细梳理和甄别,确认判定无问题,并形成了有针对性的答辩书…:第一点,发票来源合法与运输业务真实合法是两个概念,目前大量虚开发票行为,就是发票来源的合法性与经济业务真实性相背离,只有发票来源合法、交易真实的经济业务才合法有效,A公司运输业务的资金流是假的,说明其运输业务是不真实的;第二点,根据证据和相关法规,我们从企业的票流、物流和资金流等方面进行对比分析后推断出,A公司从E公司取得虚开增值税专用发票的行为不符合有关善意取得虚开发票的界定。 经过审理,丹东市国税局2014年2月27日做出了维持稽查局处理意见的复议决定。A公司不服,于2014年3月12日向所在地区人民法院提起行政诉讼。该法院2014年6月19日作出一审判决,维持稽查部门的税务处理、处罚决定。判决理由概括为,原告的相关诉求没有证据支持,被告根据税法相关规定对原告作出的处理决定并无不当。A公司依然不服,于2014年7月1日向丹东市中级人民法院提出上诉。2014年9月1日,市中级人民法院判决驳回上诉,维持原判。 经过8个月的复议、诉讼,这个举报案终于画上了句号。 作者单位▪:辽宁省丹东市国税局稽查局

 

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