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纳税评估 bobay 7℃ 0评论

小丁税官收到《检查任务通知书》,对光明汽车销售公司2013年、2014年增值税缴纳情况进行检查。因为从未检查过类似行业,小丁认真作好查前准备。通过查询税收征管系统,他了解到光明公司的如下情况:

光明公司成立于2013年1月,同月认定为增值税一般纳税人,经营路虎牌汽车销售及相关咨询、汽车装饰、美容服务•、汽车零配件销售。

2013年申报销售收入10000万元,期末留抵133万,应纳已纳增值税20万元;2014年申报销售收入12000万元,期末留抵156万元,应纳已纳增值税30万元。

经案头分析,该企业增值税税负在2至3,税负明显偏低◇。小丁制定了以重点检查收入和增值税销项税额计提情况的检查方案★。

下发《检查通知书》后,于2015年6月对光明公司实施检查■。通过对帐、表的审核,发现光明公司缴纳过营业税。经进一步查证,企业对其他业务收入贷款手续费收入和其他收入延保费收入2013年1月7月合计234万(账载数),缴纳了营业税11.7万元;2013年812月合计100万元(帐载数),按现代服务业6%缴纳了增值税6万元。2014年合计300万元(帐载数),缴纳增值税18万元◁。

记入其他业务收入的贷款手续费收入和延保费收入是什么性质的收入呢◇?带着这个疑问,小丁审阅了相关业务合同并询问了财务人员。

原来贷款手续费是为按揭贷款购车的客户提供服务,按贷款金额的3%收取手续费。延保费收入是对特定客户提供延长车内相关零部件的保修期限收取的服务费。

上述收入在营改增之前是交营业税?还是交增值税呢?在营改增之后是按现代服务业?还是并入售车款按汽车销售收入缴纳增值税呢?

根据《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》(财政部国家税务总局令第50号)第十二条第一款:条例第六条第一款所称价外费用,包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润☆、奖励费□、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项▪、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外费用。

根据《财政部国家税务总局关于营业税若干政策问题的通知》(财税【2003】16号)第一条第五项的规定:随汽车销售提供的汽车按揭服务和代办服务业务征收增值税,单独提供按揭▷、代办服务业务,并不销售汽车的,应征收营业税。

可见,光明公司2013年1月7月取得的贷款手续费和延保费应当缴纳增值税,调增增值税销项税额34万元,同时可以要求主管地税机关退还营业税11.7万元。

2013年8月12月应调增增值税销项税额(100+6)(1+17%)17%-6=9.40万元。

2014年应调增销项税额(300+18)(1+17%)17%-18=28.21万元-。

注:以上应按月逐期计算•。

【品茶论税】《税务稽查工作规程》第二十一条规定:检查人员实施检查前,应当查阅被查对象纳税档案,了解被查对象的生产经营情况、所属行业特点、财务会计制度▽、财务会计处理办法和会计核算软件,熟悉相关税收政策,确定相应的检查方法。

金税三期也强制要求稽查人员录入检查方案•。增值税税负率的高低水平,对制定检查方案尤为重要,从中检查人员可能判定检查方向。

 

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