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旅游业应税营业额简明计算法一目了然

税务会计 bobay 6℃ 0评论

《中华人民共和国营业税暂行条例》规定:纳税人的营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用◇;但是,下列情形除外:暂行条例第五条规定▽:旅游企业组织旅游团到中华人民共和国境外旅游,在境外改由其他旅游企业接团的,以全程旅游费减去付给该接团企业的旅游费后的余额为营业额。实施细则第十七条明确:旅游企业组织旅游团在中国境内旅游的,以收取的旅游费减去替旅游者支付给其他单位的房费▼、餐费、交通、门票和其他代付费用后的余额为营业额。实施细则第二十四条进一步明确:旅游业务,以全部收费减去为旅游者付给其他单位的食▼、宿和交通费用后的余额为营业额;旅游企业组织旅客在境内旅游,改由其他旅游企业接团的,其销售额比照条例第五条规定确定。现行的财务管理和核算中,旅游企业以收取的全部旅游费,在会计核算上记入主营业务收入中,替旅游者支付给其他单位的房费、餐费、交通、门票或支付给其他接团旅游企业的旅游费,在会计核算上记入主营业务成本或营业费用中,这实际上是虚增了旅游企业的收入数额和支出数额,混淆了他人收入和自己收入,也混淆了他人支出和自己支出。替旅游者支付的费用,实际上不是旅游企业自身的成本和费用,而是本应由旅游者在旅途中需分别向交通、饭店、旅店和旅游景点支付,只不过旅游企业将各项费用事先向旅游者全部收取,然后代为支付;旅游企业的收入金额,实际上是支付代付费用后的余额。由于是以收取的全部旅游费减去替旅游者支付给其他单位的房费、餐费◇、交通-、门票或支付给其他接团旅游企业的旅游费后的余额为营业额,旅游企业进行纳税申报的营业额不能在账簿上直观的体现出来,增加了企业会计核算的难度,也增加了税务管理员的审核难度。从旅游企业来说,增加值是什么?即旅游企业收取的全部旅游费减去替旅游者支付给其他单位的房费、餐费▷、交通、门票或支付给其他接团旅游企业的旅游费后的余额。笔者认为,从会计核算的角度,增设一个营业收入分配科目可以有效地解决上述问题。旅游企业发生替旅游者支付给其他单位的房费、餐费、交通、门票或支付给其他接团旅游企业的旅游费时记入该科目的借方,月末将科目的余额转入主营业务收入科目的借方(使本科目在月末无余额),这时主营业务收入科目的余额就是旅游企业当月实际取得的收入金额。从国民经济统计的角度、从企业会计核算的角度、从税收管理的角度看,这样都能一目了然▪。

 

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