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营业税会计――对外经济合作企业营业税的会计处理

税务会计 bobay 8℃ 0评论

[例1]国际工程公司2001年7月31日有关营业收入资料如下:营业收入178000000元承包工程收入142800000元其中:海外工程承包收入93600000元国内工程承包收入48400000元(其中有一项装修工程为包工不包料工程,材料成本为640000元)房地产经营收入46200000元,全部为销售国内某项目取得的收入其他经营收入260000元其中:国内房产租赁收入100000元。首先按规定计算出工程承包收入应纳的营业税▷。按照税法规定,海外工程承包由于提供劳务发生在境外,不属于营业税的征收范围,因而不征收营业税。而国内工程承包收入属于营业税的征收范围,应当按规定征收营业税。另外,按照税法规定,企业从事建筑…、修缮-、装饰业务,无论与对方如何结算,其营业额均应包括工程所用原材料及其物资的价款在内。虽然该装修业务采用包工不包料方式,材料由对方自备,在计算工程结算收入时并未包括原材料成本在内,但在计算纳税时应将原材料成本计入营业额。则国内工程承包收入应纳营业税的营业额为:营业额=48400000+640000=49040000元则应纳营业税为:应纳税额=490400003%=1471200元其次,计算企业销售国内房地产收入应纳的营业税。按照规定,对于企业销售房地产取得的收入,属于销售不动产税目,按5%税率征收营业税,应纳税额为:应纳税额=462000005%=2310000元最后,按规定计算租赁房产取得的收入应纳的营业税。企业固定资产租赁收入,按税法规定,应按服务业–租赁业项目征收营业税,税率为5%▽。则应纳税额为:应纳税额=1000005%=5000元在具体进行会计核算时,对于国内业务收入应纳的营业税,应作如下分录□:借:营业税金3786200(1471200十2310000十5000)贷:应交税金–应交营业税3786200[例2]对外经济技术合作股份有限公司2001年3月份共实现营业收入29700000元。其中:(1)向海外派出人员取得劳务合作收入6200000元。(2)向海外其他企业转让技术取得收入6600000元,将某项专利技术转让给国内企业取得转让收入1680000元,为国内单位从事技术转让中介服务取得收入680000元。(3)下属非独立核算酒巴实现营业收入2360000元。(4)房地产经营收入12200000元,为其利用自有的施工队在其拥有的某块闲置土地上建造办公楼一幢,出售给某单位取得的销售收入。根据有关结算资料,该住宅楼的建造成本为4600000元,省地方税务局规定的成本利润率为20%。按照规定,向海外派出人员从事劳务合作取得的收入和向海外转让技术(无形资产)不属于营业税的征收范围,不征收营业税。按照规定,企业向国内企业转让技术取得的收入经批准后免征营业税。但企业为其他单位转让技术提供中介服务,属于服务业范围,应当按5%的税率征收营业税。当期技术转让中介服务的应纳税额为:应纳税额=6800005%=34000元对于企业经营的酒巴取得收入,属于服务业范围,应当按5%的税率征收营业税-。其应纳税额为:应纳税额=23600005%=118000元对于企业出售的办公楼,首先应当按销售不动产税目征收营业税。其应纳税额为★:应纳税额=122000005%=610000元其次,按照规定企业自建建筑物出售的,除了按销售不动产征收营业税外,还应当按建筑业税目征收营业税。由于没有发生实际的货币结算,且没有同类工程的价格,所以应当按照计税价格计算应纳营业税。其应纳税额为:计税价格=工程成本(1+成本利润率)/(1-营业税税率)=4600000(1十20%)/(1-3%)=5690721.65元应纳税额=5690721.655%=284536◆.08元在具体进行会计核算时,对于当期应纳的营业税,应当作如下会计分录;借:营业税金1046536▽.08贷:应交税金应交营业税1046536.08

 

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