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如何理解销售旧机动车的增值税政策

税务会计 bobay 8℃ 0评论

财税[2002]29号《财政部国家税务总局关于旧货和旧机动车增值税政策的通知》将旧机动车的增值税政策明确为:旧机动车经营单位销售旧机动车★、摩托车、游艇,按照4%的征收率减半征收增值税。笔者在旧车经营公司工作,在旧车增值税事项的计算、申报、会计账务处理中怎样执行该政策进行了一些思考,希望能抛砖引玉,使旧车增值税政策更加明确的落实在纳税工作实际中。 

先举例说明,假如某旧机动车经营公司销售一台旧车,从买方手中实际取得的全部价款为150000元,怎样进行纳税申报和会计处理?主要有下面两种办法:方法一:计算应交税金,150000/(1+4%)*4%*1/2=2884.62

计算应入账销售额,150000-2884.62=147115.38

编制会计分录,借:银行存款 150000贷:营业收入 147115○.38应交税金-应交增值税(销项税) 2884.62

方法二:计算不含税销售额,设为X,X+X*4%*1/2=150000X=150000/(1+4%*1/2)=147058.82

计算应交税金,147058.82*4%*1/2=2941.18

编制会计分录,借:银行存款 150000贷:营业收入 147058.82应交税金-应交增值税(销项税) 2941.18

比较以上两种方法不难发现,看似原理相同的两种计算方法得出的结果却不一样,到底哪种方法是正确的呢?我们不妨简单验算一下:按财税[2002]29号文的规定,应交税金=不含税收入*4%*1/2,下面从不含税收入出发计算应交税金。

方法一验算应交税金=147115.38*4%*1/2=2942.31,与方法一计算出的应交税金2884.62不等。方法二验算应交税金=147058.82*4%*1/2=2941.18,与方法二计算出的应交税金2941.18完全相等。

经过验算,可初步判断方法二正确,而方法一错误。

方法一的问题出在哪呢?进一步分析可以发现,用150000/(1+4%)计算不含税销售额貌似合理,但实际不正确。在按照4%的征收率减半征收增值税条件下计算不含税销售额并不等同于在按照4%的征收率征收增值税条件下计算不含税销售额。

这就引申到税法法条里经常用到的减半用语,我们不妨分析一下该用语在财税[2002]29号文中的含义。我们知道,增值税的基本计算公式为: 销项税=销售额*税率,增值税是价外税,公式中的销售额不包含销项税。

税法上的减半无非有三重意思:销售额减半、税率减半▪、税额减半,增值税的公式中销售额是乘数、税率是乘数、销项税是乘积,无论是乘数减半还是乘积减半结果都是一样的,运用到增值税的公式上就是无论是销售额减半、税率减半还是税额减半结果都是一样的,不影响计算应交税金。

所以在实际工作中,按照4%的征收率减半征收可理解为按照2%的征收率征收,税法之所以那样描述,是因为没必要再规定一档2%的税率。按这个理解,用方法一的思路计算如下:计算应交税金,150000/(1+2%)*2%=2941.18

计算应入账销售额,150000-2941.18=147058.82

编制会计分录,借:银行存款 150000贷:营业收入 147058.82应交税金-应交增值税(销项税) 2941.18

可见,与方法二是一样的▪。

 

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