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代扣代缴个人所得税的会计处理

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代扣个人所得税的核算,在新会计准则下改变了相关的会计科目,由以前的应付工资改变为应付职工薪酬、应交税金应交个人所得税改变为应交税费应交个人所得税;新税法对个人所得税的工资薪金所得减除费用标准自2008年3月1日起由1600元调整为2000元(国税发[2008]20号),个人所得税实行源泉控制,即由支付人履行代扣代缴的义务,按照《个人所得税法》规定,扣缴义务人向个人支付下列所得,应代扣代缴个人所得税:工资薪金所得、对企事业单位的承包经营承租经营所得、劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得◇、利息股息红利所得、财产租赁所得、财产转让所得、偶然所得、经国务院财政部门确定征税的其他所得等。下面介绍企业经常出现的几种代扣代缴个人税款及账务处理。 

一、工资薪金所得的代扣个人所得税工资薪金所得计算个人所得税时采用5%~45%的九级超额累进税率,企业为职工代扣代缴个人所得税有两种情况◁:(一)税款个人负担,企业作为个人所得税的扣缴义务人,应按规定扣缴该职工应缴纳的个人所得税。代扣个人所得税时,借记:应付职工薪酬科目,贷记:应交税费应交个人所得税科目。

【例1】某企业职工王某,2008年6月份月工资是2500元,奖金1200元,则该雇员6月份应缴纳个人所得税计算如下:应纳税所得额=2500+1200-2000=1700(元),因应纳税所得额在500~2000,适用10%的税率、速算扣除数为25,应纳税额=170010%-25=145(元)。

企业应做会计分录如下:①支付工资时,计算应代扣代缴个人所得税额借:应付职工薪酬 145贷:应交税费应交个人所得税 145

②缴纳个人所得税时借:应交税费应交个人所得税 145贷:银行存款 145

(二)税款由企业负担,一是按照合同或者协议规定,纳税义务人应纳的个人所得税全部或部分由企业负担◇。这种情况通常是企业的自愿行为。二是因企业未履行扣缴义务,个人所得税由企业补缴。这种情况是税法对未履行扣缴义务的一种处罚。企业除了补缴税款外,还需按规定缴纳一定数量的滞纳金和罚款。

由于个人所得税是对取得应税收入的个人征收的一种税,其税款本应由个人负担。企业代纳税人负担的税款属于与企业经营活动无关的支出,应记入利润分配或营业外支出科目。与之相适应,企业代负的个人所得税也不得在企业所得税前扣除,在年终申报企业所得税时,应全额调增应纳所得税。二▽、承包承租所得的代扣个人所得税承包经营、承租经营所得适用5%-35%的五级超额累进税率,是以每一纳税年度扣除必要费用进行计算的,由于平时的工资已经发放,年终汇算清缴时,可从其应分得的利润中,将应缴的个人所得税一并代扣。承包经营、承租经营所得应纳代扣代缴个人所得税的计算,同工资、薪金所得代扣代缴所得税的计算一样。应先将纳税人取得的不含税收入核算为应纳税所得,然后再计算其应纳税额,应当在取得每次收入的7日内预缴税款,年度终了后3个月内汇算清缴,多退少补。

支付给个人承包、承租收入的单位为扣缴义务人,应代扣代缴个人所得税▲。扣缴义务人应作如下会计处理。①支付承包所得并代扣个人所得税时:借:应付利润(其他应付款)贷=:应交税费应交个人所得税

②代缴税金时:借:应交税费应交个人所得税贷:银行存款(现金)

三◁、劳务报酬等所得的代扣个人所得税支付劳务报酬、稿酬、特许权使用费、财产租赁,财产转让及利息、股息、红利等税法规定所得的企业、事业单位,应按税法规定代扣代缴个人所得税,采用比例税率。其中对劳务报酬所得一次收入畸高的(超过20000元),规定在适用20%税率基础上,实行加成征收,超过20000~50000的部分适用30%,超过50000元的部分适用40%。

【例2】某新办公司因业务需要,聘请设计师张某对该公司进行装修设计,一次性支付劳务报酬费用110000元,则该设计师张某应缴纳个人所得税计算如下▲:应纳税所得额=110000(1-20%)=88000(元),应纳税额=2000020%+(50000-20000)30%+(88000-50000)40% =4000+9000+15200=28200(元)

该公司应做会计分录如下:① 支付工资,计算出应代扣代缴个人所得税税款时借-:在建工程装饰工程(待摊费用)110000贷:银行存款81800应交税费应交个人所得税 28200

②缴纳个人所得税时借▽:应交税费应交个人所得税28200贷:银行存款 28200

 

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